今天我们要聊一聊高薪人士的个人所得税筹划。
我们将主题分成四部分：
第一，利用住房福利的税务筹划
第二，利用车辆福利的税务筹划
第三，利用在税收洼地兼职的税务筹划
第四，利用个人工作室的税务筹划
我在以前的讲课当中说过，年入10万以下的人士基本上不存在缴纳个人所得税的问题，从个税的角度，我们认为年所得在工资里超过30—50万的人才算是高薪一族。
这些人一般是公司的总经理、副总经理、总监级相关的管理人员、优秀的设计人才、研发人才及营销精英。当年薪达到30万—50万或者以上的时候，他们的个税痛点体现在几个方面：
第一个适用的个人所得税税率比较高；
第二是他们发放薪酬奖励往往都很集中，然后集中交税；
第三个痛点是公司如果给这些人加薪，这种激励的效果往往会被增加的个人所得税所抵消，企业吸引高端人才税务成本代价很高。
对于高薪一族，他们有哪些个税痛点？个人所得税筹划可以从哪些方面展开？
一、利用住房福利的税务筹划
我们先看第一个方面，可以利用改善福利代替增加薪酬。
比方说有一个总经理，他的薪酬比较高，扣除掉各种项目和减掉社保住房公积金后，每个月应纳税所得达到8万元，现在由于这个总经理工作表现比较好，公司决定给这个总经理每月加薪2万元。
根据个人所得税的政策，14万4以上的应纳税所得额要交45%的个人所得税，所以公司给这个总经理增加2万元的月薪，其中9000要交个人所得税，最后总经理税后拿到11000块，企业却付出了每月增加2万元的成本代价。
显然这是一个双方都不满意的方案，公司增加了巨额的成本，总经理得到的激励并不是太高，中间的问题就在于个人所得税成本很高，怎么办？
我们可以不加工资，增加福利的福利策略！
比如，可以考虑安排总经理和员工一样都住集体宿舍，以此改善他的福利。
但很多人说总经理怎么能够住集体宿舍呢？我的建议是可以考虑找总经理的太太，和总经理太太协商租回她的房子，每个月2万块，然后安排给总经理做集体宿舍，这样一来总经理应该会满意的！
很多人马上就会提出问题，总经理的太太不是要去开发票来收租金吗？总经理太太开2万元的租金发票应该交多少税呢？
我们在讲义上列示了北京、上海、深圳、广州四个地方，2019年1月1号以后的个人出租住宅综合税负的对比。
我们可以看到北京10万以下个人出租住宅收入只要交2.5%的综合税就可以了。深圳也是一样的，上海稍微高一点3.5%，最高的是广州，2000到3万以下是4%，总体上来讲是比较低的。
假设我们按照广州的标准2万元出租住宅，租金收入要交4%的税，即2万乘以4%只要交800元个人所得税。如果是加工资2万块，要交9000元个人所得税，这个差别还是比较大的。
所以我建议是改善福利代替增加薪酬，这样可以少交个人所得税。
但是马上有人提出来，如果这个房子业主就是总经理本人，这种情况怎么操作呢？
根据国家税务总局2017年第30号公告的规定，如果是个人委托房屋中介、房屋租赁企业出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，它可以由受托单位代为向主管税务机关申请代开增值税发票。
所以说，我们个人可以把房屋交给中介机构，对外出租企业跟中介机构签订相关协议，然后由中介机构代为向税务机关申请增值税发票。所以这种情况也可以采用这种业务的模式进行操作。
这是高薪一族利用福利方式降低个人所得税的方法。
二、利用车辆福利的税务筹划
下面我们介绍另外一个改善福利的方法，利用车辆相关福利降低个人所得税，我们来看一下具体的方案：
假设公司年底需要向一位员工发放30万的年终奖，按照年终奖的方式缴纳个人所得税比较高，可以利用车辆福利的方式解决这个问题。
首先，公司不再向这个员工发放年终奖，然后和汽车公司签订协议，向汽车公司预付30万租用车辆，汽车租赁公司拿到30万预付的租金以后，按照公司的要求购买了一辆价值30万的车，车交付给公司后，公司再把车辆交给这个员工作为工作使用车辆。
公司和员工可以在合同里面事先约定，一年后汽车公司以适当的价格把车销售给这个员工，由于已经是使用过的二手车辆，销售价格比较低，比如5万块，那么在一年以后，这个员工就用5万元买到了一辆价值30万的车辆。
实际上这辆车是新买的，第一天开始就在这个员工的手上使用，企业拿到了30万的租赁发票，可以作为成本费用入账。
公司买进车辆又卖出去，中间过程只涉及到增值税，但由于买价比较高，售价比较低，增值税和所得税也是没有问题的，中间不增加税务成本，员工个人购买一辆车不涉及到缴纳个人所得税。
这就是用车辆的使用代替发放年终奖的税务处理方法，讲义上的PPT详细地介绍了公司、租车公司、高管个人三者之间的关系，那么大家有兴趣可以仔细看一下，跟我刚才讲的方法是一致的。
在实施这个方法的时候，多长时间可以把车卖给这个员工，由双方合同约定，时间越长价格越低，时间短，价格就比较高。使用单位支付租金这种方法，不一定要很快就把车过户到员工个人名下。
三、利用在税收洼地兼任职务的税务筹划
高薪一族个人所得税筹划的第三种模式：利用税收洼地的子公司的模式。
企业在税收洼地设立子公司，子公司有不同的运作方法：
第一种模式是子公司直接向客户提供服务，取得收入产生利润，子公司直接向客户开具发票。
高薪一族在子公司兼任职务或者独立任职，这个税务筹划方案成立的前提是在子公司所在地，当地政府对缴纳的个人所得税有返还，有相关的财政扶持政策。
只要找到这样的地方，把子公司注册在当地，高薪一族在当地交个人所得税，就能获得相应的返还。
但是也有人提出问题：我们公司没有合适的服务安排给子公司，子公司直接向客户提供服务的方式行不通，那怎么办？
还有第二种模式：子公司可以为母公司或关联公司提供服务。
子公司和母公司签订服务协议，向母公司提供服务和开具发票。子公司提供服务开具6%的增值税专用发票，母公司或者是关联公司取得这样的发票进项可以抵扣。
同样道理，高管人员在子公司独立任职或者兼任职务，一部分工资在子公司发放，在子公司缴纳个人所得税，获得当地的财政返还。
很多人说，如果子公司向母公司提供服务的模式在我们公司也可能行不通呢？
可以考虑第三种模式：子公司向母公司收取相关的使用费。
母公司和子公司之间签订许可使用协议，子公司向母公司收取技术、品牌、版权等方面的使用费，也就是说子公司是一家知识产权公司，持有一定的技术或品牌或版权。
那么，他可以获得的是当地的增值税返还或个人所得税返还。当然不是每个地方都有返还，增值税返还一般现在留存是50%，很多地方返还的比例是实际纳税额地方留成部分的70%—90%。
这个方案的重点是高管的个人所得税，这些高管在子公司独立任职或者兼任职务，在当地缴纳个人所得税，个人所得税中央部分是60%，地方留成部分是40%，现在很多地方可以把地方留成部分返还80%，也就是32%。
相当于这些高薪一族人员缴纳100万的个人所得税，地方可以返还32万，只要交68万的个人所得税就可以了。
如果高管人员是兼任职务，在母公司和子公司都分别拿到工资，平时母公司和子公司分别为高管人员申报个人所得税，都是按综合所得的方式缴纳个人所得税，到了年底需要安排汇算清缴，在子公司所在地安排汇算清缴，然后申请财政返还就可以了。
关于这个税务筹划的方案，大家比较常见的问题有几个：
第一问题：什么情况下兼职？
在母公司和子公司里面都兼任职务，可以根据不同的工作需要，比如一个母公司的财务总监可以兼任子公司的财务总监，这个是完全OK的。
他们可以签不同性质的劳动合同，在母公司他签的是全日制劳动合同，在子公司签的是非全日制劳动合同。
第二个问题：高管的工资怎么分配？
在母、子公司都签订了劳动合同，那么两家公司都发放工资，可以在子公司发放的工资比较高，能够享受比较多的财政返还或财政扶持。
第三个问题：个人社保怎么办？
如果是在子公司独立任职，就在当地购买社保，或者委托人力资源管理公司购买异地社保；如果是在两边任职，根据社保法的规定，一个人只能买一份社保，所以建议在母某公司买社保，在子公司不需要再另外购买社保，做免参保登记就可以了。
第四个问题：在子公司要实际上办公吗？
现在很多有财政扶持政策的地方都支持虚拟注册，所以说不需要在当地租赁场地。
弄清楚这个方案以后，高管人员究竟能节约多少个人所得税？
假设一个高管的年薪是100万，税务筹划以后，他要交的个税是22万。
进行年终奖+工资+福利结构的税务筹划，假设他在当地交了22万的个人所得税，返还以后，只需要交14.96万，因为我们在前面讲过返还交税部分的32%，就是22万乘以32%的部分。
整体税负实际上还没有到15万，就是说年薪100万的高管，他的个税负担低于15%。
如果税收洼地能够对公司也实施税收返还，那么公司也可以降低税务成本。假设子公司每年能够有500万的收入，缴纳增值税6%是30万，财政返还40%就是12万。
假设他500万的收入，100万的利润交企业所得税20万或者25万财政返还，其中20%所得税可以返还5万，那么增值税+所得税合计返还17万，占收入的比例是3.4%。
很多人提出我们不设子公司，在税收洼地设分公司是否可以？
这里有两个问题，第一个，设立分公司税收洼地不一定接受，设立分公司会增加风险，从业务的模式上讲它是没有问题的，可以分公司向客户提供服务，也可以是分公司向总公司提供服务。
从业务角度没有问题，但从税务风险角度可能不一定行得通，因为我们知道分公司是一个非独立法人，他在当地缴纳增值税，然后要分摊预缴所得税，那么经营的审议是要汇总到总公司的，特别一个风险要点是总公司税务机关可以检查分公司的业务。
如果是子公司就不一样了，子公司是独立法人，在当地缴纳增值税，在当地独立缴纳企业所得税，可以合并报表，不影响损益，但是某公司的税务机关不能直接检查子公司的税务问题，这样整个策划风险上会比较低一些！
这种方法我们分析过了，完全是可以行得通的，我也建议采用子公司的模式比较合适，但是我还是要提醒大家一点，就是关注相关的税务风险。
当我们子公司向客户直接提供服务的时候，需要考虑到业务的独立性和客户的接受程度，如果客户不能接受，或者是业务上缺乏独立性，会影响到这个方法的合理性。
如果是用子公司向母公司或者是其他关联公司提供服务，需要考虑它提供什么服务，内部的价值链要进行合理的分拆，有关的相关的高管人员也应该跟这个业务是有相关性的，并且我们的业务合同服务的记录、服务的成果、资金流发票都应该符合税务规定，要避免陷入虚开发票的坑。
四、设立个人工作室
个人所得税筹划的第四种方法是设立个人工作室，个人工作室是有一定能力的个人承接相应的业务，然后由自己根据客户的要求独立完成，从而获得相关报酬的一种工作模式。
所以说个人工作室它是一种业务模式，而不是一个独立的法律主体的性质。
从法律主体上讲，个人工作室可以选择个人独资企业，可以选择个体工商户，也可以选择合伙企业。
在公司内部哪些人适合设立个人工作室？
第一是设计师和设计师的核心团队，第二是技术研发团队，第三是网络平台开发维护团队，第四是电商运营的团队，第五是销售精英团队。
这些人或者是团队比较适合设立个人工作室，因为他们的业务有比较强的独立性，工作成果比较容易量化和考核。
个人工作室节税模式具体怎么操作？为什么可以节税？
首先，我们刚才讲过有合适的人员去注册成立个人工作室，个人工作室和企业签订相关的服务外包协议，企业把一定的业务交给个人工作室来完成。
个人工作室根据税务政策向企业开具发票，收取服务费，它可以开专票，也可以开普通发票。个人工作室按照税务政策的规定缴纳税，主要涉及到两个税，一是增值税，二是个人所得税。税收收入完税以后就支付到个人账户，变成合法的税后收入。
个人工作室比较合适的方式是个体户，个体户的经营范围一般是设计、咨询、技术开发、技术维护、商务服务、信息服务……
个体户一般是年营业额不超过500万，属于小规模纳税人，所以它的增值税应该使用三点的征收率，并且现在税务政策规定，如果个体户年营业额不超120万，月度不超10万是免征增值税的。
个人工作室的个人所得税一般都是核定征税的，核定征收的比例通常是在收入的1%到3%之间。当然也有一些地方是按照收入的一定比例核定应税所得率，比方说通常是7%到12%。
举一个简单例子，假设某地对个体户核定的应税所得率是10%，个体户开票100万，那么根据核定10%的应税所得率，它的利润就是100万乘以10%就是10万。如果开票300万，它的利润就应该是300万乘以10%，就是30万。
但根据核定的征收率，计算出他应该得到的利润是10万、30万以后再利用个体户5%——35%差额累进税率计算对应的个人所得税。
个人工作室另外一个种模式就是利用个人独资企业，个人独资企业的经营范围几乎跟个体户是一样的。不同的地方在于个人独资企业一般可以规模比较大。
比方说它的规模超过年营业额500万是属于增值税一般纳税人，那么对方开发票的时候，它是要开增值税专用发票，但是增值税专用发票支付费用的一方也是企业方式进项可以抵扣的。个人所得税一般核定在2%到3.5%之间。
还有一种情况，个人工作室就采用合伙企业的模式，合伙企业规模也可以超500万，是用于团队成员比较多的，实力比较接近的。
比方说我们有几个大牌的设计师，他们实力比较接近，年薪也比较接近，那么可以设立一个合伙企业，他们都是合伙人，他们是增值税的一般纳税人，然后交6%的增值税，个人所得税也是核定2%到3.5%之间。
很多人听了以后，会想去哪里设立这样的个体户个人独资企业和合伙企业？
目前有财政返还的地方，包括珠海横琴、西藏等地方，对于个体户个人独资企业合伙企业，它需要选择能够核定征收个人所得税的地方，这种地方个体户可选的地方比较多。
如果是合伙企业，在江西也可以；如果是个人独资企业，上海都可以找到对应的园区去落地实施相关的服务方案。
对于个体户个人工作室这种模式，税务筹划风险需要注意到几点：服务过程有记录，有实际服务的成果，并且相关人员可以通过委托方式购买社保业务跟发票一定要相互对应，合伙企业还需要考虑连带法律责任的问题。
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