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为帮助考生全面理解和掌握全国会计专业技术资格考试，即日起对2018年《初级会计实务》资产类业务、负债类业务、所有者权益类业务、收入、费用和利润类业务、产品成本类业务以及事业单位业务进行了全面梳理，专项攻克，对各类业务的处理思路、处理要求、处理技巧进行详细列示，并为典型业务、重点业务配备例题，强化练习加以巩固。
固定资产业务
一初始计量
1.外购不需要安装的生产用动产
借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增值税)】
应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/应付账款等
2.外的需要安装的生产用动产
1)购入时:
借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增値税)】
应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款/应付账款等
2)发生安装调试成本时:
借:在建工程
应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】
贷:银行存款等
3)安装耗用材料或人工时:
借:在建工程
贷:原材料【领用外购原材料】
库存商品【领用自产产品1
应付职工薪酬【应付的工资】
4)安装完毕达到预定可使用状态时:
借:固定资产【(1)+(2)+(3)发生的实际成本】
贷:在建工程
【说明】
1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)。
2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。
3.外购不动产
1)购入时:
借:固定资产/在建工程
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款/应付账款等
2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:
借:应交税费一应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】
贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】
【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产, 以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
4.建造固定资产
1)自营方式下的会计核算:
①购入工程物资时:
借:工程物资【购买价款+福关税费】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款
②领用工程物资时:
借:在建工程【领用的工程物资成本】
贷:工程物资
③在建工程领用原材料:
借:在建工程【领用材料的成本】
贷:原材料【材料成本】
【说明】如果领用原材料用于不动产的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:
借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税额x40%】
贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】
④在建工程领用本企业生产的商品:
借:在建工程【商品成本】
贷:库存商品【商品成本】
【说明】営改増后,动产、不动产领用本企业产品, 増值税均不视同销售。
⑤自营工程发生的工程人员工资等:
借:在建工程【工程人员应计的工资】
贷:应付职工薪酬等科目
⑥自营工程达到预定可使用状态时,按其成本转入固定资产:
借:国定资产【②+③+④+⑤】
贷:在建工程
工程领用工程物资时:
借:在建工程500000
贷:工程物资500000
工程领用本企业生产的水泥:
借:在建工程80000
贷:库存商品80000
分配工程人员工资时:
借:在建工程100000
贷:应付职工薪酬100000
支付其他费用时:
借:在建工程30000
贷:银行存款30000
2)出包方式下的会计核算(通用处理)：
①预付工程款项:
借:预付账款【实际预付的金额】
贷:银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:
借:在建工程【工程进度款】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款/预付帐款
③工程完成时按合同规定补付的工程款:
借:在建工程【完工时补付的工程款】
应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
贷:银行存款
④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:
借:固定资产【②+③】
贷:在建工程
二后续计量
1.固定资产的折旧
借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】
制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】
管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】
销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】
其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】
贷:累计折旧
【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
2.固定资产的后续支出
1)资本化的后续支出(一般处理)
①固定资产转入改扩建时:
借:在建工程【固定资产的帐面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值准备】
贷:固定资产【固定资产原价】
②发生改扩建工程支出时:
如果是动产:
借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】
应交税费一应交増值税(进项税额)
贷:银行存款等
如果是不动产:
借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】
应交税费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】
应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】
货:银行存款等
③替换固定资产部件:
借:银行存款/原材料【残料价値】
营业外支出【净损失】
贷:在建工程【被替换部分的账面价值】
④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:
借:固定资产【①+②+③】
贷:在建工程
【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2)费用化的后续支出(如日常修理费用)
借:管理费用【生产车间/行政管理部门】
销售费用【专设销售机构】
贷:原材料
应付职工薪酬
银行存款
【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资产后续支出资本化条件,发生的支出应记入“管理费用”，而不是“制造费用”。
3.固定资产的处置
1)固定资产转入清理:
借:固定资产清理【账面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值住备】
贷:固定资产【账面原价】
2)发生的清理费用等:
借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及其他费用】
应交税费一应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
3)收回处置价款、残料价值和变价收入:
①收回处置价款和税款:
借:银行存款【处置价款】
贷:固定资产清理
应交税费一应交增值税(销项税额)
②残料入库:
借:原材料等【残料入库价值】
贷:固定资产清理
4)保险赔偿的处理:
借:其他应收款等
贷:固定资产清理
5)清理净损益的处理:
①清理净损失:
借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原因造成的损失】
营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营期间正常的处理损失】
贷:固定资产清理
②清理净收益:
借:固定资产清理
贷:营业外收入一非流动资产处置利得
【说明】处置固定资产的净损益= (取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿 +回收残料价值)-[(固定资产的原值一累计折旧一固定资产减值准备)+发生的清理费用]
【答案解析】该设备出售海收益=113000-(160000-35000-10000)-3000=-5000(元),
本题的更长务处理为:
结转固定资产账面价值:
借:固定资产清理115000
累计折旧35000
固定资产减值准备10000
贷:固定资产160000
发生清理费用:
借:固定资产清理3000
贷:银行存款3000
结转处置损益:
借:银行存款113000
营业外支出5000
贷:固定资产清理118000
4.固定资产的清査
1)固定资产盘盈:
借:固定资产【重置成本】
贷:以前年度损益调整
【说明】盘盈的固定资产,应作为前期差错更正处理,不影响当期损益。
2)固定资产盘亏:
①批准前的处理:
借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】
累计折旧【已计提的累计折旧】
固定资产减值准备【已计提的减值准备】
贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】
②批准后的处理:
借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】
营业外支出【盘亏净损失]
贷:待处理财产损益
【答案解析】盘亏固定资产会计分录如下:
①将盘亏设备转出:
借:待处理财产损溢126000
累计折旧24000
贷:固定资产150000
②收到责任人赔款时:
借:銀行存款5000
贷:待处理财产损溢5000
③经过批准结转盘亏净損失:
借:营业外支出121000
贷:待处理财产损溢121000
5.固定资产的减值
期末,固定资产存在发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应对固定资产计提减值损失。
借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】
贷:固定资产减值准备
【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备。
【答案解析】2015年的折旧额=21000x(1-5%)x5/15=6650(元),2016年的折旧额= 21000x(1-5%) x4/15=5320(元) ,至2016年末固定资产的账面价值= 21000-6650-5320=9030(元) ,高于估计可收回金额7200元,则应计提减值准备1830元,则该设备对甲公司2016年的利润的影响数为5022元(折旧对损益的影响5320x60%+资产減值损失1830)。
2016年末计提固定资产减值准备的会计分录:
借:资产减值损失1830
贷:固定资产减值准备1830
会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。
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