编者按
年年岁岁都汇缴，岁岁年年各不同。对于如何做好2018年度企业所得税汇算清缴这一“规定动作”，有关专家建议，企业应该在总结以往汇算清缴经验的基础上，一方面重点关注税收优惠政策的变化，尽享税收优惠；另一方面注重不确定事项的处理，提升税务合规能力；同时，还应该以汇算清缴中存在的问题为导向，对症下药，全面提升日常税务管理水平。
应享尽享，搭上税收优惠“顺风车”
在企业所得税汇算清缴中，尽量搭上税收优惠“顺风车”是一个关键点。特别是在2018年度的汇算清缴中，国家出台了一系列企业所得税新政策。其中，税前扣除方面的政策调整较为密集，是企业在汇算清缴中需要关注的重中之重。
——所有行业职工教育经费扣除标准从工资总额的2.5%提高到工资总额的8%。以前，大多数行业职工教育经费扣除标准仅为工资总额的2.5%，当实际发生金额超过此标准时，纳税人需要进行差异调整。现在，扣除比例提高，需要调整的情况会减少，纳税人实际发生的职工教育经费支出将得到及时扣除。
——符合条件的固定资产可以选择加速折旧优惠。企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。对此，建议企业，根据自身情况灵活运用该政策，不要因为税会差异调整复杂而放弃享受。
——安全生产设备目录重新作了修订。2018年，安全生产设备目录再次修订，涉及的设备由50项增加到89项，相关企业有必要再次认真对照购买的设备是否在优惠范围内。需要强调的是，企业在2018年1月1日至2018年8月31日期间购置的安全生产专用设备，符合2008年版优惠目录规定的，仍可享受税收优惠。
除此之外，2018年度有关企业所得税税前扣除方面的政策调整还有不少。建议企业在汇算清缴前认真梳理这些税收政策的变化点，并逐项对照是否按照最新的规定作了税务处理。如果没有，应该及时调整过来，以更加全面、彻底地享受税收优惠。
除了关注企业所得税税前扣除方面的政策调整外，小微企业还需关注有关的税收优惠政策调整。根据《财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号），年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。依据上述政策，执行小微企业税收优惠的企业，与不能享受优惠的企业，税负水平差距着实不小。
重庆一家小微企业的老板富国强表示，由于没有关注到上述税收政策的变化，企业2018年季度预缴时按25%的法定税率缴纳了25.25万元，正好可以利用汇算清缴的契机，用好相关政策享受15万元的减税红包。对此，提醒资产规模、职工人数符合小型微利企业标准的企业，一定要重视应纳税所得额的调整，尽力享受小型微利企业所得税优惠。（作者：徐盛航，国家税务总局重庆市长寿区税务局）
把握要领，妥善处理不确定性事项
遇到不确定性事项，是汇算清缴过程中，企业经常会面临的问题。
德勤金融行业税务服务合伙人俞娜表示，大体而言，企业常见的不确定性事项可分为三类。一类是因为政策规定比较宽泛，未能覆盖企业实际经营中的各类事项产生的不确定性；一类是没有具体政策带来的不确定性，还有一类是对交易定性不准确产生的不确定性。“无论是哪类不确定性事项，企业要想妥善处理好，与税务机关及时沟通，把握要领是关键。”俞娜说。
采访中，俞娜结合实际案例做了解析。A企业是一家大型集团公司，分支机构遍布国内许多城市，且大多存在开辟出一部分租赁的办公空间用作员工食堂的情况。在汇算清缴中，食堂所占用空间的这部分租赁费能否计入福利费，各地执行口径不一，企业面临很大困扰。对此，俞娜建议，企业应该更加注重与税务机关的沟通，力争作出合规的税务处理。
德勤税务合伙人宫滨建议，如果是集团型企业的成员企业普遍面临的问题，可以考虑把问题汇集到集团总部，由总部统一向较高层级税务机关反映，拿到确定意见后由总部反馈各成员企业作为具体税务处理的指导或参照。同时，当今时代经济业态快速发展变化、新的交易模式层出不穷，很多企业为了求生存、谋发展，也经常拓展创新，在遇到税务疑难问题时，寻求外部专家顾问的意见，很多时候可以少走弯路。“如果在税务方面无法找到精细的法规规范来遵照进行税务处理时，研究企业会计准则中有关会计处理的规定，有时也可以从中得到启发。”宫滨说。
中汇四川税务师事务所合伙人邹胜建议企业，在汇算清缴期间，一定要随时关注最新发布的规范性文件。“即使汇算清缴临近尾声，也要及时留意，说不定就会有惊喜，可以解决不确定事项。”邹胜说。
让邹胜印象深刻的是，2014年度汇算清缴期间，部分企业前期将交通、误餐等福利性补贴计入工资核算，汇算清缴时这部分补贴，到底是按工资薪金据实扣除，还是按职工福利费限额扣除，企业疑惑不已。2015年5月8日，国家税务总局发布《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号），就对此作了专门的规定，一下子解决了企业的困惑。“其实，每年5月底前发布的不少税收政策，都很有针对性，企业应该掌握好这个规律。”邹胜说。
业内专家还表示，不确定性事项尤其是重大不确定性事项要得以解决，建立一个更高层级、更高效率、更加畅通的沟通平台非常有必要，此次个人所得税改革期间，国家税务总局以问答的形式，回应纳税人对专项附加扣除的常见疑问，就是一个成功的尝试。因此，有专家建议，企业汇算清缴期间出现的问题，也通过问答的方式及时予以明确，待时机成熟时，再通过规范性文件的形式发布。（本报记者 李传翠）
系统总结，全面提升税务管理水平
面对汇算清缴，有的企业轻松从容，有的企业却手忙脚乱——根源在哪里？其实，汇算清缴，是观察企业日常税务管理水平的重要窗口。不少业内专家建议企业，应该认真记录汇算清缴中出现的各类问题，并认真做好分析和总结，对症下药。
“汇算清缴忌临阵磨枪”
“汇算清缴应对宜常备不懈，忌临阵磨枪。”北京鑫税广通税务师事务所有限公司董事长王进表示。王进在帮助大量企业开展汇算清缴业务时发现，不少企业都存在“临阵磨枪”的现象，日常税务管理不够规范。
王进告诉记者，在税务部门实行大数据风控管理的新常态下，纳税人报送资料的准确性、完整性、真实性直接影响申报质量。严重的，还可能因此导致申报事项指标异常，引起风控预警，遭受税务评估或者稽查，给企业带来不必要的麻烦。因此，在日常税务管理中，就要高度关注企业所得税纳税申报表和财务会计报表数据勾稽关系和前后逻辑性问题，并留存好相关的证据资料备查。
德勤税务合伙人宫滨提醒纳税人，土地增值税、资源税、印花税等扣缴税款计算的准确性，也影响到企业所得税的汇算清缴。因此，开展汇算清缴，企业应该加强全税种的管理。宫滨建议，对于汇算清缴工作，企业不应抱着应付的心态，而应把其作为提高税务管理水平的一个重要契机，力争通过这样的工作，使本企业的税务状况更加健康、税务管理更加高效，进而助推公司业务的发展。“即便是汇算清缴完成了，企业也应该反复认真研读外部专家顾问给出的税务管理建议书，定期回顾，长此以往，会将企业的税务管理水平提高到一个更高的高度。”宫滨说。
采访中，北京城建和泰房地产开发有限责任公司的企业所得税汇算清缴就比较轻松。该公司总会计师胡玉佳表示，这与公司适应新征管环境，建立规范的内部管理体系关系密切。据了解，每一个清算项目，从取得土地到销售入住阶段的经济合同、报批报建审批文件、有关咨询报告、房地产项目“五证”、测绘报告、配套设施交接手续等各项资料，公司财务部门都会严格按照税法的规定做好处理，并做好系统的梳理和留存。同时，所有记账凭证都要求尽量取得符合税前扣除条件的原始凭证附件，所有发票都要查验真伪，达到一定金额的发票，要求出票方提供加盖单位公章的发票查询结果书面文件。
“利用信息技术汇缴是趋势”
“提高企业财税管理的信息化水平，利用信息技术开展汇算清缴是一个重要趋势。”大象慧云信息技术有限公司副总裁叶钢表示。在他看来，单就汇算清缴业务而言，信息化平台一方面可以确保财务数据的可靠性，另一方面能显著提升汇算清缴的效率，对于集团化企业，效果尤为明显。
这一点，四川长虹电器股份有限公司（以下简称长虹电器）已然尝到了甜头。几年前，长虹电器上线了税务管理平台和税收政策服务平台——“税务云”，对形成公司税收结果的各类业务信息开展事前的规则设计和系统流程嵌入，根据内部嵌入的标准及规范，在业务流程及会计处理过程中实时将业务及会计信息翻译为税务信息，实现了涉税信息的管理自动化与精细化。
长虹电器财务总监兼财务部长谭丽清说，借助“税务云”，建立完善的汇算清缴税会差异反映和跨年连续处理模块，动态掌握企业税收清算缴纳状况，实现企业涉税业务云端跟踪管理，能为企业税务风险管理提供有效支持。
北京鑫税广通税务师事务所有限公司总经理郝卫东表示，通过信息化提升业务全链条涉税风控管理水平，已经成为越来越多企业，特别是大企业高层的共识，对于已经在这方面走在前列的企业而言，汇算清缴已经上升为日常涉税风控的重要抓手。因此，郝卫东建议企业，应该利用内外部专业资源优化内部风控管理，适时进行流程再造，建立全链条涉税风控管理机制，以应对可能出现的挑战。
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