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特殊销售行为的税收及财务处理（二） |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-10-08 11:04:37 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 三、特殊销售行为的会计处理(chǔ lǐ) （一）增值税和企业所得税(Corporate)有关特殊销售行为方面的会计处理规定： （1）企业销售货物或提.. |
三、特殊销售行为的会计处理(chǔ lǐ)
（一）增值税和企业所得税(Corporate)有关特殊销售行为方面的会计处理规定：
（1）企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和计提的增值税款，借记“应收账款”、应收票据“、”银行存款“、”应付利润“等科目，贷记”应交税金―应交增值税（销项税额）“科目，按实现的销售收入，贷记”产品销售收入“、”商品销售收入“、”其他业务收入“等科目。
（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目(xiàng mù)，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程(Engineering)”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
（3）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资（意义：是未来收益的累积），提供给其他单位或个体经营(jīng yíng)者，应视同销售货物计算应交增值税(VAT)，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。
（4）企业将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
（5）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
（6）企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度(institution)办理。
（7）企业购入货物发生改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“在建工程(Engineering)”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。
（二）消费税和企业所得税方面的会计处理规定
（1）公司以生产的应税消费品作为投资按规定应缴纳(pay)的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
（2）企业生产的应税消费品换取生产资料(Means)、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
（3）企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定(guī dìng)应缴纳的消费税，借记“固定(fixed)资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
（三）对若干特殊销售行为税收及会计处理的举例
（1）某企业将应纳消费税的产品（消费税从价定率计征、税率为10％）10000件用于对联营企业投资（意义：是未来收益的累积）入股，该项产品的销售价格（含消费税，不含增值税(VAT)）在75元―80元之间浮动，投资当月企业平均销价78元，最高80元，经投资方和受投资方双方商定按75元计价，合计价款75万元，其增值税和消费税的计算和会计处理为：
增值税按同期平均售价78元计算，应纳增值税：780000×17％＝132600（元）
借：长期投资（意义：是未来收益的累积） 912600
贷：销售收入 780000
应交税金―应交增值税（销售税额）
纳税人用于投资入股等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税(Excise Duty)，故其销售价格应按80元计算。应纳消费税：80×10000×10％＝80000（元）
借：产品(Product)销售税金及附加 80000
贷：应交税金―应交消费税 80000
注：以下各例，凡属企业自产的应纳消费税(Excise Duty)产品(Product)，均按上例计算交纳消费税，不再赘述。
（2）某联营企业将购进货物（或购进原材料(Material)）作为分配给股东和投资者的股息和利润，双方按协商价格计算价款560000元，但企业当月和上月均无同类产品销售，经查找前两个月的同类货物的平均销售价格，据以计算价款为600000元，应纳增值税：
600000×17％ ＝102000（元），其会计处理为：
借：应付利润 702000
贷：商品销售收入 600000
应付税金―应付增值(zēng zhí)税（销项税额） 102000
（3）企业将货物用于集体福利，要从货物来源上区别两种情况：
例1：某企业将自产或委托加工的货物一批发给职工作福利消费，该批产品按销售价计算的价款为100000元，其账务处理为：
借：应付福利费 117000
贷：产品销售收入 100000
应交税金―应交增值税（销项税额） 17000
例2：某企业将外购货物发给职工作福利，该批货物按进价计算的货款为100000元，增值税(VAT)进项税额为17000元，其账务处理为：
借：应付福利费 117000
贷：产成品（商业企业为“库存商品”） 100000
应交税金―应交增值(zēng zhí)税（进项税额转出） 17000
（4）公司将货物用于无偿赠送他人，则要从赠送性质上区别。
例1：某企业以自产、委托加或购进的货物一批通过国家规定的机构无偿给贫困地区作为公益救济性捐赠，应视同销售货物计算交纳增值税。该批货物按本月同类货物的销售价格计算，价款共为20万元。应纳增值税：200000×17％＝34000（元）。
其会计处理为：
借：营业外支出 234000
贷：产品销售收入 200000
应交税金―应交增值税（销项税额）34000
对这笔捐赠额，按规定可以连同其他公益救济性和对文化事业的捐赠一并在当年度应纳税所得额3％以内扣除。超过3％的部分应作纳税调整，申报交纳企业所得税。
例2：某企业将自产、委托加工或购进的货物，未通过国家规定的机构自行捐赠或无偿馈赠他人，该批货物按销售价格（不含增值(zēng zhí)税）计算的价款为15万元。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。应纳增值税(VAT)：150000×17％＝25500元，其会计处理(chǔ lǐ)为：
借：应付利润 175500
贷：销售收入 150000
应交税金―应交增值(zēng zhí)税（销项税额） 25500
对这类无偿捐赠，在年度计算企业所得税时不允许在应纳税所得额中扣除。
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