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生产销售应税消费品的账务处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-10-09 09:20:45 阅读：4863次 |
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| 内容摘要： 《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的，于销售时纳税"的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务(lá.. |
《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的，于销售时纳税"的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务(láo wù)或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。
例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理(chǔ lǐ) ，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方公司均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%.轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？
A公司：
借：低值易耗品――轮胎 45000
应交税金――应交增值(zēng zhí)税(VAT)（进项） 10200
贷：库存商品――复印机 45000
应交税金――应交增值税(VAT)（销项） 10200
B公司：
借：固定(fixed)资产(zī chǎn)――复印机 64700
贷：库存商品――轮胎 48500
应交税金――应交增值税（销项） 10200
应交税金――应交消费税 6000
企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳(pay)消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理(chǔ lǐ)。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借：“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
例：某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税(Excise Duty)适用税率10%不含税售价为10，000元。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。账务处理(chǔ lǐ)如下：
借：长期股权投资 9700
贷：库存商品 7000
应交税金――应交增值税（销项税额） 1700
――应交消费税 1000
（二）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售）
对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳(pay)的消费税，不再通过"产品销售税金及附加"科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记"固定(fixed)资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目，贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。
（三）包装物缴纳消费税的账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。
2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。
一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。
啤酒，的酒类产品其押金在收取时，计征消费税和增值税。
自1995年6月1起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
例：销售白酒不含税价10，000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，账务处理如下：
借：银行存款 12，700
贷：主营业(yíng yè)务收入 10，000
应交税金――应交增值税（销项税额）1845.30
其他应付款 854.70
（1000/1.17）
借：主营业(yíng yè)务税金及附加
其他应付款 213.68
（854.7*25%）
贷：应交税金――应交消费税
3.出租、出借的包装物收取的押金，借记"银行存款"科目(kēmù)，贷记"其他应付款"科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记"其他应付款"，贷记"其他业务收入"科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出".
4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；包装物逾期(yú qī)未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先？quot；其他应付款"科目中冲抵，冲抵后"其他应付款"科目的余额转入"营业外收入"科目。
（四）委托加工应税消费品缴纳(pay)消费税(Excise Duty)的账务处理(chǔ lǐ)
1.委托加工产品收回后直接用于销售的见
［例6-20］新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税(Excise Duty)=500×[（10×12+10+10）÷（1-10%）]×10%=7780（元）。应纳增值税=（10+10）×500×17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理(chǔ lǐ)为：
（1）发出原材料(Material)时
借：委托加工材料 60000
贷：原材料(Material)――橡胶 60000
（2）支付加工费、增值(zēng zhí)税
借：委托加工材料 10000
应交税金――应交增值税(VAT)（进项税额） 1700
贷：银行存款 11700
（3）支付代收代缴的消费税
借：委托加工材料 7780
贷：银行存款 7780
（4）收回入库后
借：原材料――轮胎 77780
贷：委托加工材料(Material) 77780
（5）对外销售时
除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本
借：其他业务支出 77780
贷：原材料――轮胎 77780
2.委托加工产品(Product)收回后用于连续生产应税消费品，若按前例的数据则
①
②的账务处理相同，其他账务处理如下：
③ 交纳委托加工内胎的消费税
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