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用非现金资产清债的所得税处理 |
| 发布者：江海会计 发布时间：2017-10-11 09:20:08 阅读：4863次 |
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| 内容摘要：国家税务(shuì wù)总局于2002年3月1日颁布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分.. |
国家税务(shuì wù)总局于2002年3月1日颁布了《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）。南通注册公司根据公司国籍的不同，可以划分为内资公司、外资公司和跨国公司；公司在控制与被控制关系中所处地位的不同，可以分为母公司和子公司。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。对于债务重组业务，会计上应按债务重组准则进行账务处理，税收上应按《办法》规定的原则办理。下面以非现金资产(zī chǎn)清偿债务方式为例说明。
例：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税），乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品(Product)偿还债务。该批产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价值等于计税价。增值税税率为17％。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。
1.甲企业账务处理：
借：原材料 329000
应交税金――应交增值税（进项税额）51000（300000×17％）
坏账准备(ready) 20000
贷：应收账款 400000
税务(shuì wù)处理：（1）《办法》第四条规定，债务人以非现金资产(zī chǎn)清偿债务，债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括(bāo kuò)与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用(expense)、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
原材料计税成本是351000元（300000＋51000），而会计成本是329000元，因此应予本年或以后若干年度调减所得额为22000元（351000－329000）。
（2）《办法》第六条规定(guī dìng)，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
这里重组债权的计税成本是应收账款与坏账准备(ready)的差额，即为380000元，非现金资产(zī chǎn)公允价351000元，应调减应纳税所得额相当于债权人的债务重组损失是29000元。南通公司注册现在注册公司根据公司法规定：2人或2人以上有限公司注册资金最低要为3万（参看新公司法第2章第1节第26条） ；1人有限公司注册资金最低为10万（参看新公司法第2章第3节第59条）；此规定基本适用绝大多数公司。
综上，甲企业合计应调减所得额合计是51000元。南通公司注册注册流程依次为：查名（确定公司名字）→开验资户→验资（完成公司注册资金验资手续）→签字（客户前往工商所核实签字）→申请营业执照→申请组织机构代码证→申请税务登记证→办理基本帐户和纳税账户→办理税种登记→办理税种核定→办理印花税业务→办理纳税人认定→办理办税员认定→办理发票认购手续。
甲公司领用该批原材料生产的产品，最终应减去29000元差异额来确定甲企业产成品计税成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又有库存产成品的情况(Condition)，在年终申报企业所得税时，应按“比例分摊法”计算调整当期应纳税所得额。如果甲企业是商业企业，换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按照已销商品占该批商品的比例调整应纳税所得。纳税人应当按照债务重组换入存货的品种（或类型）、数量、会计成本、计税成本、领用、销售时间等项目(xiàng mù)进行备查登记(registration)，为年终准确办理企业所得税纳税申报奠定基础。在实际操作中，为简便起见，对于存货计税成本与会计成本之间的差额，也可以一次性调整，而无需按“比例分摊法”计算。
2.乙企业账务处理(chǔ lǐ)：
借：应付账款 400000
贷：产成品 250000
应交税金――应交增值(zēng zhí)税（销项税额）51000（300000×17％）
资本公积――其他资本公积 99000
税务处理：《办法》第四条规定(guī dìng)，债务人以非现金资产(zī chǎn)清偿债务，除公司改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济(jīng jì)业务进行所得税处理，债务人应当确认有关资产的转让所得或损失。南通代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成，该企业只设立出纳人员，负责日常货币收支业务和财产保管等工作。
《办法》第六条规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括(bāo kuò)以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。因此：
（1）乙企业按公允价转让非现金资产(zī chǎn)应调增所得额＝公允价值－账面价值＝300000－250000＝50000（元）；
（2）乙企业以公允价300000元加上应当支付的税费51000元偿还400000元，应调增所得额＝400000－（300000＋51000）＝49000（元）；
（3）以上合计调增应纳税所得额＝50000＋49000＝99000（元）。在实际操作控制中，债务人以非现金资产抵偿债务时，只需将“资本公积――其他资本公积”的金额直接调增应纳税所得额即可。
需要注意的是，以非现金资产(zī chǎn)抵偿债务还涉及下列流转税问题：
1.以不动产抵偿债务，应视同销售不动产，按规定缴纳营业(yíng yè)税。其中，自建的不动产应以抵偿债务的金额作为计税依据，对于外购的不动产，按照财税［2003］016号文件的规定，应以抵偿债务的金额扣除(deduct)买价后的差额作为计税依据。
2.以设备(shèbèi)、小汽车等固定资产抵偿债务，应视同销售使用过的固定资产进行税务处理(chǔ lǐ)。根据财税［2002］29号文件规定，如果售价低于原价，则应免征增值税(VAT)，如果售价高于原价，则应适用4％的征收率并减征50％。
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